Учет полученных материалов при ликвидации общества

Как воспроизвести в учете компании (участника ООО (ООО)) получение материалов по итогам распределения имущества ликвидируемого общества, в случае если рыночная цена полученных материалов превышает исходный вклад участника?
По итогам ликвидации ООО, осуществлённой согласно решению собрания участников, компанией получены материалы по рыночной стоимости, одинаковой 360 000 рублей. (не учитывая НДС). Компания ликвидирована в отчетном сроке принятия решения о распределении имущества. Стоимость по номиналу доли участника в уставном фонд ООО образовывает 310 000 рублей. Материалы получены в отчетном сроке принятия решения о распределении имущества. НДС, предоставленный ООО при передаче материалов, перечислен ООО финансовыми средствами. В следующем отчетном сроке материалы выпущены на производство продукции, которая в том же сроке осуществлена.

Гражданско-правовые отношения

юрлицо ликвидируется согласно решению его соучредителей (участников) либо органа юрлица, полномочного на то учредительным документом, в частности в связи с истечением периода, на который сделано юрлицо, с достижением цели, для которой оно сделано (п. 2 ст. 61 ГК РФ).
Собрание участников добровольно ликвидируемого общества принимает решение о ликвидации и избрании комиссии по ликвидации (п. 3 ст. 62 ГК России, п. 2 ст. 57 закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об ООО " (потом - Закон N 14-ФЗ)).
После окончания расчетов с заимодавцами ликвидкомиссия образовывает ликвидационный бухгалтерский баланс, который утверждается соучредителями (участниками) ООО, утвердившими обоснованное решение о ликвидации юрлица (п. 6 ст. 63 ГК России ).
Оставшееся после удовлетворения притязаний заимодавцев имущество ООО передается его соучредителям (участникам) пропорционально их долям в уставном фонд (п. 8 ст. 63 ГК России, п. 1 ст. 8, п. 1 ст. 58 Закона N 14-ФЗ).

Бухучет

Поступления, получаемые участником при ликвидации ООО, учитываются в составе иных доходов в качестве поступлений, связанных с участием в уставных фондах иных компаний (п. 7 Положения по бухучёту "Доходы компании" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н).
В общем случае доходы принимаются к бухучёту в сумме, исчисленной в финансовом выражении, одинаковой степени поступления финансовых средств и другого имущества и (либо) степени дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлениями) (п. п. 6, 10.1 ПБУ 9/99).
При поступлении дохода в виде имущества степень дохода определяется в режиме, установленном п. 6.3 ПБУ 9/99, т.е. по стоимости ценностей, подлежащих получению компанией (в этом случае - по стоимости получаемых материалов). Данная цена материалов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях в большинстве случаев компания определяет цена подобных материалов.
Исходя из п. 6.3 ПБУ 9/99 сумма дохода, полученного в виде имущества, определяется как простая действующая цена, по которой компания может купить или реализовать аналогичное имущество, т.е. как рыночная цена этого имущества (не учитывая НДС). Напомним, что при оценке имущества по рыночной стоимости информацию о ней должны быть обоснованы документарно либо экспертным методом (п. 23 Положения по ведению бухучёта и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н). Данное правило, установленное для оценки стоимости имущества, полученного бесплатно, на наш взор, следует использовать и при определении стоимости имущества, полученного участником при ликвидации ООО.
Доходы, получаемые при ликвидации ООО, будут считаться компанией на дату исполнения условий, конкретных п. 12 ПБУ 9/99, которой в этом случае будет дата принятия решения о распределении имущества (п. 16 ПБУ 9/99).
Отметим, что вклад участника общества учитывается компанией в составе денежных капвложений по исходной стоимости, одинаковой сумме практических расходов на его приобретение, т.е. в сумме практически занесённого вклада (п. п. 3, 8, 9, 21 Положения по бухучёту "Учет денежных капвложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н).
При ликвидации общества отражается выбытие денежного капвложения, наряду с этим цена выбывающего денежного капвложения включается в состав иных затрат компании (п. п. 25, 27 ПБУ 19/02, п. 11 Положения по бухучёту "Затраты компании" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 33н). Затраты будут считаться на дату исполнения условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99, которой в этом случае является дата введения в Единый госреестр юрлиц записи о ликвидации ООО, потому, что на эту дату в один момент прекращаются условия признания денежных капвложений, конкретные п. 2 ПБУ 19/02.
Полученные материалы принимаются к бухучёту по практической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухучёту "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 N 44н).
В этом случае материалы получены по итогам распределения имущества между участниками ООО при его ликвидации, т.е. материалы уплате финансовыми средствами не подлежат.
При таких условиях практическая себестоимость материалов определяется в режиме, установленном п. 10 ПБУ 5/01, соответственно которому практической себестоимостью материалов признается цена активов (в пересматриваемой ситуации - цена вклада в уставный капитал), переданных либо подлежащих передаче компанией. Цена активов, переданных либо подлежащих передаче компанией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых условиях в большинстве случаев компания определяет цена подобных активов.
В этом случае думаем, что цена вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО определить является маловероятным , по итогам чего практическая себестоимость материалов определяется в режиме, установленном абз. 2 п. 10 ПБУ 5/01, т.е. исходя из цены, по которой в сравнимых условиях приобретаются аналогичные материалы, т.е. исходя из рыночной стоимости материалов (не учитывая НДС).
Практическая себестоимость материалов включается в состав затрат по простым видам деятельности в момент их отпуска в производство (п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99, п. п. 90, 93 Методических указаний по бухучёту материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2001 N 119н) <*>.
Бухгалтерские записи по пересматриваемым операциям производятся в режиме, установленном Инструкцией по употреблению Замысла счетов бухучёта денежно-бизнес активности компаний, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную цена (НДС)

Передача имущества в пределах исходного платежа участнику общества при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками не признается реализацией и не признается предметом налогообложения по НДС (пп. 5 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Передача имущества сверх суммы вклада участника облагается НДС в общеустановленном режиме (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налоговая база по НДС определяется как цена материалов, исчисленная исходя из стоимостей, определяемых в режиме, аналогичном установленному ст. 105.3 НК Российской Федерации (п. 2 ст. 154 НК РФ). В этом случае рыночная цена материалов, подлежащих получению при ликвидации ООО, превышает сумму вклада в уставный капитал на 50 000 рублей. (360 000 рублей. - 310 000 рублей.). Соответственно, данная сумма превышения включается у ООО в налоговую базу по НДС и облагается НДС по ставке 18% соответственно п. 3 ст. 164 НК РФ. ООО должно предоставить компании-участнику исчисленную сумму НДС и выста